4月1日是环境保护税首个征期的第一天。今天上午，上海市浦东新区税务局开出我国首张环境保护税税票。巴斯夫新材料有限公司财务人员从上海浦东新区税务局工作人员手中，接过上海市开出的首张环境保护税税票，这也是全国首张环境保护税税票。首张环境保护税税票开出，标志着环境保护税在全国顺顺利利实施，通过税收杠杆引导排污单位减少污染物排放，保护和改善环推进生态文明建设。

《中华人民共和国环境保护税法》于今年1月1日起施行，取代了施行了近40年的排污收费制度，征税对象是指大气污染物、水污染物、固体废物和噪声4类应税污染物，纳税人为立刻向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。环保税实行按季申报，首个征期为4月1日到4月18日。

    目前全国各地税务机关共辨识认定环境保护税纳税人26万多户，实行“企业申报、税务征收、环保监测、信息共享”税收征管的模式。

    开征环境保护税作为切实落实党中央、国务院决策部署，助力经济高质量发展的重要举措，受到各方高度关注。作为我国第一部推进生态文明建设的单行税法，环境保护税法于2018年1月1日起施行。这也意味着我国施行了近40年的排污收费制度退出历史舞台。与此同时，在税收征管方面，环境保护费改税后，征收部门由环保部门改为税务机关、环保部门配合，将开启“企业申报、税务征收、环保监测、信息共享”的税收征管模式。

    依据“环境保护税法”，以立刻向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为纳税人。征税对象指“环境保护税法”所附“环境保护税税目税额表”、“应税污染物和当量值”规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声4类应税污染物。计税依据方面，将应税污染物的排放量作为计税依据。其中大气污染物、水污染物按照排放量折合的污染当量数确定；固体废物按照固体废物排放量确定；噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。

《环境保护税法》附件2《应税污染物和当量值表》确切了应税大气污染物、应税水污染物、应税固体废物和噪声的种类。纳税人应当注意的是，并不是所有污染物都是需要缴税的应税污染物。　

纳税人必须确切判断自身排放的应税污染物种类。应税水污染物和有组织排放的应税大气污染物及噪声可以通过监测的方法确定。无组织排放的应税大气污染物的种类，则要通过分析物料的种类、生产工艺的反应原理等方式确定。

无论采取何种手段，应税污染物的种类确定方式必须是有案可查、有法可依的。比如，采用监测的方法确定水污染物种类，就应该监测全部应税水污染物，并将应税水污染物按污染当量数从大到小排序，对一类水污染物按前五项征收，对其他类按前三项征收；对没有排放口进行无组织排放的应税大气污染物，可以按某车间的生产工艺流程涉及的物料种类及反应过程，判断应税污染物的种类。

计算应税污染物的数量比较简单，可以通过四个例子说明。

例1：A省B企业1月向大气中排放二氧化硫10千克，氮氧化物20千克，一氧化碳300千克，汞以及化合物1千克。大气污染物适用税额为每污染当量1.2元。B企业只有一个排放口，计算该企业1月大气污染物应缴纳的环境保护税。（相应污染物的污染当量值分别为0.95千克、0.95千克、16.7千克和0.0001千克）

第一步，计算各污染物的污染当量数。二氧化硫：10÷0.95＝10.53；氮氧化物：20÷0.95＝21.05；一氧化碳：300÷16.7＝17.96；汞以及化合物：1÷0.0001＝10000。

第二步，按污染当量数排序。汞以及化合物（10000）＞氮氧化物（21.05）＞一氧化碳（17.96）＞二氧化硫（10.53）。

第三步，计算应纳税额（单位：元）。汞最为化合物：10000×1.2＝12000（元）；氮氧化物：21.05×1.2＝25.26（元）；一氧化碳：17.96×1.2＝21.55（元）。

例2：A省B企业1月向水体立即排放第一类水污染物总汞、总镉、总铬、六价铬、总砷、总铅各1千克。排放其他类水污染物悬浮物（SS）、生化需氧量、总有机碳、氨氮、挥发酚各20千克。水污染物适用税额为每污染当量1.4元；计算B企业1月水污染物应缴纳的环境保护税。第一类水污染物的污染当量值分别为：0.0005、0.005、0.04、0.02、0.02、0.025；第二类水污染物的污染当量值分别为4、0.5、0.49、0.8、0.08（单位：千克）。

第一步，计算第一类水污染物的污染当量数并排序。总汞：1÷0.0005＝2000；总镉：1÷0.005＝200；总铬：1÷0.04＝25；六价铬：1÷0.02＝50；总砷：1÷0.02＝50；总铅：1÷0.025＝40。所以，总汞（2000）＞总镉（200）＞六价铬（50）＝总砷（50）＞总铅（40）＞总铬（25）

第二步，推算第一类水污染物应纳税额（单位：元）。总汞：2000×1.4＝2800（元）；总镉：200×1.4＝280（元）；六价铬：50×1.4＝70（元）；总砷：50×1.4＝70（元）；总铅：40×1.4＝56（元）。

第三步，计算第二类水污染物的污染当量数并排序（单位：千克）。悬浮物（SS）：20÷4＝5；生化需氧量：20÷0.5＝40；总有机碳：20÷0.49＝40.82；氨氮：20÷0.8＝25；挥发酚：20÷0.08＝250。所以，挥发酚（250）＞总有机碳（40.82）＞生化需氧量（40）＞氨氮（25）＞悬浮物（SS）（5）。

根据《应税污染物和当量值表》，对同一排放口中的化学需氧量、生化需氧量和总有机碳，只征收一项，按三者中污染当量数最低的一项收取。因此，其他类水污染物按照挥发酚、总有机碳、氨氮征收环境保护税。　　

第四步，估算其他类水污染物应纳税额（单位：元）。挥发酚：250×1.4＝350（元）；总有机碳：40.82×1.4=57.15（元）；氨氮：25×1.4=35（元）。

例3：C企业1月产生煤矸石100吨，其中综合利用的煤矸石20吨（符合国家、地方环境保护标准和资源综合利用标准），在符合国家和地方环境保护标准的设施储藏30吨，计算C企业1月煤矸石应缴纳的环境保护税。

推算方式：应纳税额＝（100－20－30）×5＝250（元）

例4：D企业1月在a、b两地作业均拥有夜间噪声超标。a作业场所一个单位边界上有两处噪声超标，分别为超标1分贝～3分贝、超标7分贝～9分贝，超标天数为16天；b作业场所沿边界长度110米有两处噪声超标，分别为超标1分贝～3分贝、超标7分贝～9分贝，两处超标天数为14天。计算D企业1月噪声污染应缴纳的环境保护税。

应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的根据适用税额。计算方式：一个单位有不同地点作业场所的应分开计算，需要合并计征。

a场所应纳税额＝1400（元）（注：同一单位边界多噪声超标按最高处声级计算）；b场所应纳税额＝（1400＋1400）÷2＝1400（元）（注：沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标，按两个单位计算；声源一个月内超标有限15天，减半计算）。

环保税核算申报工作并不仅仅是计算应纳税额，还需要制作大量合规的纳税凭证，包括监测记录、污染防治设施的运行记录、危废处置单位的资质及转移贮存情况、一样固体废物综合利用情况等，这些纳税凭证要统一保存，以备税务部门检查。

环保税是一个专业性极强的税种，需要财务、环保、设备、生产和技术等部门形成一套合理的工作流程，才能更好完成环保税的核算申报工作。尤其是像防腐工程、土石方作业等企业，有较多非正常生产情况下的排污行为，仍需要按次申报，这需要多部门联合才能保证环保税足额申报、足额纳税。