#CPA每日一考点# 每天进步一点点
️❤️️❤️科目：注会《会计》
出租人购入和以其他方式取得融资租赁资产
借：融资租赁资产
贷：银行存款
❗️❗️特别注意
出租人购入和以其他方式取得融资租赁资产的，借记“融资租赁资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
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❤️️❤️科目：注会《财管》
期权的时间溢价
时间溢价=期权价值-内在价值
❗️❗️特别注意
期权的时间溢价是一种等待的价值。对于美式期权在其他条件不变的情况下，离到期时间越远，股价波动的可能性越大，期权的时间溢价也就越大。
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❤️️❤️科目：注会《审计》
属性抽样中确定样本量
（1）实施控制测试时，注册会计师可能使用统计抽样，也可能使用非统计抽样
（2）在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行定性的估计，并运用职业判断确定样本规模
❗️❗️特别注意
在统计抽样中，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的样本量表来确定样本规模。
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❤️️❤️科目：注会《税法》
企业所得税特许权使用费收入
按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现
❗️❗️特别注意
特许权费：属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入（注意二者的区分）
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❤️️❤️科目：注会《经济法》
赠与合同的法定撤销
（1）赠与人的撤销权
受赠人有下列情形之一的，赠与人可以撤销赠与：
①严重侵害赠与人或者赠与人近亲属的合法权益；
②对赠与人有扶养义务而不履行；
③不履行赠与合同约定的义务。
（2）赠与人的继承人或者法定代理人的撤销权
因受赠人的违法行为致使赠与人死亡或者丧失民事行为能力的，赠与人的继承人或者法定代理人可以撤销赠与。
❗️❗️特别注意
以上受赠人的违法行为我们可以简单总结为“忘恩行为”。即当受赠人存在忘恩行为时，无论赠与财产的权利是否转移，赠与是否经过公证或者具有公益、道德义务性质，赠与人或者赠与人的继承人、法定代理人都可以撤销该赠与。对于赠与合同法定撤销的情形，可以与任意撤销的情形进行对比联系记忆，从而达到系统记忆的效果。
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❤️️❤️科目：注会《战略》
如何理解“战略前导性”
企业战略的变化快于组织结构的变化。
❗️❗️特别注意
企业一项决策的推出，首先变换的就是战略。
#CPA# #注册会计师#
️❤️️❤️科目：注会《会计》
出租人购入和以其他方式取得融资租赁资产
借：融资租赁资产
贷：银行存款
❗️❗️特别注意
出租人购入和以其他方式取得融资租赁资产的，借记“融资租赁资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
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期权的时间溢价
时间溢价=期权价值-内在价值
❗️❗️特别注意
期权的时间溢价是一种等待的价值。对于美式期权在其他条件不变的情况下，离到期时间越远，股价波动的可能性越大，期权的时间溢价也就越大。
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属性抽样中确定样本量
（1）实施控制测试时，注册会计师可能使用统计抽样，也可能使用非统计抽样
（2）在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行定性的估计，并运用职业判断确定样本规模
❗️❗️特别注意
在统计抽样中，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的样本量表来确定样本规模。
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❤️️❤️科目：注会《税法》
企业所得税特许权使用费收入
按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现
❗️❗️特别注意
特许权费：属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入（注意二者的区分）
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赠与合同的法定撤销
（1）赠与人的撤销权
受赠人有下列情形之一的，赠与人可以撤销赠与：
①严重侵害赠与人或者赠与人近亲属的合法权益；
②对赠与人有扶养义务而不履行；
③不履行赠与合同约定的义务。
（2）赠与人的继承人或者法定代理人的撤销权
因受赠人的违法行为致使赠与人死亡或者丧失民事行为能力的，赠与人的继承人或者法定代理人可以撤销赠与。
❗️❗️特别注意
以上受赠人的违法行为我们可以简单总结为“忘恩行为”。即当受赠人存在忘恩行为时，无论赠与财产的权利是否转移，赠与是否经过公证或者具有公益、道德义务性质，赠与人或者赠与人的继承人、法定代理人都可以撤销该赠与。对于赠与合同法定撤销的情形，可以与任意撤销的情形进行对比联系记忆，从而达到系统记忆的效果。
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❤️️❤️科目：注会《战略》
如何理解“战略前导性”
企业战略的变化快于组织结构的变化。
❗️❗️特别注意
企业一项决策的推出，首先变换的就是战略。
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️❤️️❤️科目：注会《会计》
出租人收到租金
借：银行存款
贷：应收融资租赁款——租赁收款额
❗️❗️特别注意
出租人收到租金，应减少应收融资租赁款。
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❤️️❤️科目：注会《财管》
卖出看跌期权
空头看跌期权到期日价值=-max（执行价格-股票市价，0）
空头看跌期权净损益=空头看跌期权到期日价值+期权价格
❗️❗️特别注意
如果标的股票的价格上涨，对于买入看涨期权和卖出看跌期权的投资者有利；如果标的股票的价格下降，对于卖出看涨期权和买入看跌期权的投资者有利。
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❤️️❤️科目：注会《审计》
可可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系（图2）
❗️❗️特别注意
（1）可容忍偏差率最高为20%，偏差率超过20%时，由于估计控制运行无效，注册会计师不需进行控制测试。
（2）当估计控制运行有效时，如果注册会计师确定的可容忍偏差率较高是不恰当的。
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❤️️❤️科目：注会《税法》
非居民企业税率都是10%吗？
不是的。
在境内设立机构、场所，且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业，适用税率25%；
在境内未设立机构、场所的非居民企业和在境内虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用税率10%。
❗️❗️特别注意
不只是居民企业才适用25%的基本税率，部分非居民企业也是适用25%的基本税率的。
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❤️️❤️科目：注会《经济法》
民间借贷合同的借期内利息（一）
借贷双方没有约定利息,出借人主张支付利息的,人民法院不予支持。
❗️❗️特别注意
上述法条是关于民间借贷合同中双方未约定借期内利息时的规定。借贷双方在借贷合同对借款利息没有约定的情况下，事后主张法院是不予支持的。合同的内容约束的是双方当事人，对于合同中未约定的，借款人自然是不需要遵守的，所以出借人主张利息的，法院是不支持的。此处涉及到的规定无理解上的难度，因此学员简单记忆即可。
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❤️️❤️科目：注会《战略》
如何理解“M型企业组织结构”
M型企业组织结构也是在事业部制基础上发展起来的，事业部制当中，每个事业部下涉及单个产品线，而M型则是每个事业部下涉及多个产品线。是事业部制组织结构发展的结果。
❗️❗️特别注意
教材对于各个组织结构的优缺点进行了明确的表述，所以此处的优缺点内容需要严格按照教材来记忆，不建议按照自己的理解来区分。
#CPA# #注册会计师#
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出租人收到租金
借：银行存款
贷：应收融资租赁款——租赁收款额
❗️❗️特别注意
出租人收到租金，应减少应收融资租赁款。
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❤️️❤️科目：注会《财管》
卖出看跌期权
空头看跌期权到期日价值=-max（执行价格-股票市价，0）
空头看跌期权净损益=空头看跌期权到期日价值+期权价格
❗️❗️特别注意
如果标的股票的价格上涨，对于买入看涨期权和卖出看跌期权的投资者有利；如果标的股票的价格下降，对于卖出看涨期权和买入看跌期权的投资者有利。
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❤️️❤️科目：注会《审计》
可可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系（图2）
❗️❗️特别注意
（1）可容忍偏差率最高为20%，偏差率超过20%时，由于估计控制运行无效，注册会计师不需进行控制测试。
（2）当估计控制运行有效时，如果注册会计师确定的可容忍偏差率较高是不恰当的。
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❤️️❤️科目：注会《税法》
非居民企业税率都是10%吗？
不是的。
在境内设立机构、场所，且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业，适用税率25%；
在境内未设立机构、场所的非居民企业和在境内虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用税率10%。
❗️❗️特别注意
不只是居民企业才适用25%的基本税率，部分非居民企业也是适用25%的基本税率的。
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❤️️❤️科目：注会《经济法》
民间借贷合同的借期内利息（一）
借贷双方没有约定利息,出借人主张支付利息的,人民法院不予支持。
❗️❗️特别注意
上述法条是关于民间借贷合同中双方未约定借期内利息时的规定。借贷双方在借贷合同对借款利息没有约定的情况下，事后主张法院是不予支持的。合同的内容约束的是双方当事人，对于合同中未约定的，借款人自然是不需要遵守的，所以出借人主张利息的，法院是不支持的。此处涉及到的规定无理解上的难度，因此学员简单记忆即可。
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❤️️❤️科目：注会《战略》
如何理解“M型企业组织结构”
M型企业组织结构也是在事业部制基础上发展起来的，事业部制当中，每个事业部下涉及单个产品线，而M型则是每个事业部下涉及多个产品线。是事业部制组织结构发展的结果。
❗️❗️特别注意
教材对于各个组织结构的优缺点进行了明确的表述，所以此处的优缺点内容需要严格按照教材来记忆，不建议按照自己的理解来区分。
#CPA# #注册会计师#
#CPA每日一考点# 每天进步一点点
️❤️️❤️科目：注会《会计》
出租人对融资租赁的账务处理
借：应收融资租赁款——租赁收款额
——未担保余值
贷：融资租赁资产
资产处置损益
银行存款
应收融资租赁款——未实现融资收益
❗️❗️特别注意
在租赁期开始日，出租人应当对融资租赁确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产。出租人对应收融资租赁款进行初始计量时，应当以租赁投资净额作为应收融资租赁款的入账价值。
..............................................
❤️️❤️科目：注会《财管》
买入看跌期权
多头看跌期权到期日价值=max（执行价格-股票市价，0）
多头看跌期权净损益=多头看跌期权到期日价值-期权价格
❗️❗️特别注意
股票价格小于执行价格时，看跌期权会行权；股票价格大于执行价格时，看跌期权不会行权。
..............................................
❤️️❤️科目：注会《审计》
可接受的信赖过度风险
影响注册会计师可以接受的信赖过度风险的因素包括：
（1）该控制所针对的风险的重要性
（2）控制环境的评估结果
（3）针对风险的控制程序的重要性
（4）证明该控制能够防止、发现和改正认定层次重大错报的审计证据的相关性和可靠性
（5）在与某认定有关的其他控制的测试中获取的证据的范围
（6）控制的叠加程度
（7）对控制的观察和询问所获得的答复可能不能准确反映该控制得以持续适当运行的风险
❗️❗️特别注意
（1）可接受的信赖过度风险应确定在相对较低的水平上。通常，相对较低的水平在数量上是指5%～10%。
（2）注册会计师通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平然后对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效性分别确定其可容忍偏差率。
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❤️️❤️科目：注会《税法》
以旧换新业务的增值税、消费税处理
纳税人采取以旧换新方式销售一般货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。也就是说，计算增值税和消费税时是以新货物的销售价格为计税依据，不能扣减旧货物的价款。
这是因为销售货物和购进货物是两个不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减，也是为了严格控制增值税和消费税的计算征收，防止出现销售额不实、减少纳税的现象。
❗️❗️特别注意
对于“金银首饰”以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税和消费税。（特例）
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❤️️❤️科目：注会《经济法》
提前还款
借款人提前返还借款的,除当事人另有约定外,应当按照实际借款的期间计算利息。
❗️❗️特别注意
上述法条是关于借款人提前还款的规定。学员在记忆此法条时需要注意：首先，当事人可以在借款合同中对提前还款问题作出约定，按照约定确定是否需要经贷款人同意及利息计算问题。其次，当事人在合同中对提前还款没有约定的，且提前还款不损害贷款人利益的，可以不经过贷款人同意，利息按照实际借款期间计算；提前还款损害贷款人利益的，贷款人有权拒绝借款人提前还款的请求，贷款人同意提前还款的，等于贷款人同意变更合同的履行期限，因此，借款人应当按照变更后的期间向贷款人支付利息。
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❤️️❤️科目：注会《战略》
如何理解“区域事业部制组织结构难以处理跨区域客户”
区域事业部制组织结构各区域之间独立运作，各区域主管只负责区域内的事务，所以在面临跨区域的大客户时会出现重复操作等问题，不易于解决。
❗️❗️特别注意
这一点属于区域事业部制独有的问题。
#CPA# #注册会计师#
️❤️️❤️科目：注会《会计》
出租人对融资租赁的账务处理
借：应收融资租赁款——租赁收款额
——未担保余值
贷：融资租赁资产
资产处置损益
银行存款
应收融资租赁款——未实现融资收益
❗️❗️特别注意
在租赁期开始日，出租人应当对融资租赁确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产。出租人对应收融资租赁款进行初始计量时，应当以租赁投资净额作为应收融资租赁款的入账价值。
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买入看跌期权
多头看跌期权到期日价值=max（执行价格-股票市价，0）
多头看跌期权净损益=多头看跌期权到期日价值-期权价格
❗️❗️特别注意
股票价格小于执行价格时，看跌期权会行权；股票价格大于执行价格时，看跌期权不会行权。
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可接受的信赖过度风险
影响注册会计师可以接受的信赖过度风险的因素包括：
（1）该控制所针对的风险的重要性
（2）控制环境的评估结果
（3）针对风险的控制程序的重要性
（4）证明该控制能够防止、发现和改正认定层次重大错报的审计证据的相关性和可靠性
（5）在与某认定有关的其他控制的测试中获取的证据的范围
（6）控制的叠加程度
（7）对控制的观察和询问所获得的答复可能不能准确反映该控制得以持续适当运行的风险
❗️❗️特别注意
（1）可接受的信赖过度风险应确定在相对较低的水平上。通常，相对较低的水平在数量上是指5%～10%。
（2）注册会计师通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平然后对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效性分别确定其可容忍偏差率。
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以旧换新业务的增值税、消费税处理
纳税人采取以旧换新方式销售一般货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。也就是说，计算增值税和消费税时是以新货物的销售价格为计税依据，不能扣减旧货物的价款。
这是因为销售货物和购进货物是两个不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减，也是为了严格控制增值税和消费税的计算征收，防止出现销售额不实、减少纳税的现象。
❗️❗️特别注意
对于“金银首饰”以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税和消费税。（特例）
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提前还款
借款人提前返还借款的,除当事人另有约定外,应当按照实际借款的期间计算利息。
❗️❗️特别注意
上述法条是关于借款人提前还款的规定。学员在记忆此法条时需要注意：首先，当事人可以在借款合同中对提前还款问题作出约定，按照约定确定是否需要经贷款人同意及利息计算问题。其次，当事人在合同中对提前还款没有约定的，且提前还款不损害贷款人利益的，可以不经过贷款人同意，利息按照实际借款期间计算；提前还款损害贷款人利益的，贷款人有权拒绝借款人提前还款的请求，贷款人同意提前还款的，等于贷款人同意变更合同的履行期限，因此，借款人应当按照变更后的期间向贷款人支付利息。
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如何理解“区域事业部制组织结构难以处理跨区域客户”
区域事业部制组织结构各区域之间独立运作，各区域主管只负责区域内的事务，所以在面临跨区域的大客户时会出现重复操作等问题，不易于解决。
❗️❗️特别注意
这一点属于区域事业部制独有的问题。
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