第一章

增值税项目经营的财务预测与控制
第一节

增值税业务的财务控制前提
一、增值税业务过程的资产形式
二、增值税业务采购的可能方式

三、增值税业务的经济采购

上述增值税业务采购方式应该存在不可选择和可选择两种情况,所谓不可选择是指采购业务必须针对特定对象、以固定方式完成。可选择(不合法经营除外)的增值税采购业务,是指采购对象或采购方式等方面可自由选择。

(一)、一般纳税人不可选择采购方式的可控内容

从上述增值税业务采购可能的几种方式看,在采购业务对象、业务方式固定,没有其它可选择空间的情况下,其唯一可控内容就是对税款债权转为成本的业务现象的控制,即在采购业务中应如何加强进项税额抵扣规范的管理,减少、避免税款债权转为成本现象的发生。

(二)、可选择采购方式的预测与控制

1、一般纳税人可选择采购方式的预测与控制

在增值税采购业务为可选择的条件下,由于增值税业务采购中企业规模、采购方式等等不同,会存在可选择的不同采购成本及其可抵扣进项税额的外购业务。如被采购对象存在可供选择的一般纳税人和小规模纳税人,该两种不同的采购对象会形成不同的采购成本及进项税额;又如采购还存在货物自提和送货上门等等业务方式,该类不同采购方式会形成不同的费用、成本及可抵扣的进项税额等等。

从增值税业务财务控制的角度讲,可选择的不同增值税业务采购方式下,不同的采购成本及其可抵扣的进项税额,为增值税财务预测与控制提供了可作为的空间。即不同情况下那一种采购属于成本最低或支付最小,是一个通过预测可选择、可控制的业务内容。在此将可选择的不同采购业务中,采购成本最小、采购支付最少、最经济合理的采购,称为“增值税业务的经济采购”。

不同增值税业务采购成本及其可抵扣进项税,将在增值税业务的整个过程中,从业务成本、应交税金及其附征税费等方面,对增值税业务的经济利益产生影响。因此对增值税业务经济采购的考虑,不单单仅涉及采购环节的问题,应统筹增值税业务采购及销售的整个过程,确定采购环节最合理的采购方式。

假如一项采购有可供选择几种方案,该几种采购业务的存货成本、进项税额情况,如下表1-2“不同业务采购情况表”。

(见下面图片)

上面表中可选择的三个采购方案各有不同的采购成本、可抵扣进项税额和采购支付额。直观的讲采购应以采购成本越低、进项税额越高或支付总额最低为最优,但一般情况下成本的降低要伴随着可抵扣进项税额的降低,它将使应交税金及其附征税费的增加,因此哪种采购才属于增值税业务的经济采购还应综合考虑。

(1)增值税业务采购可影响的现金支付额

增值税业务采购不同方案的选择,将影响以下方面的现金支付额度:

①对现金支付额的直观影响

对现金支付额的直观影响如上表1-2中“采购支付额”栏:

其一、采购业务直接成本

即采购业务的不含税价格,如上表中采购业务的存货成本1110、万元、1100万元和1090万元。不同采购方案中的采购成本直接影响现金支付额的大小。

其二、采购业务的进项税额

即采购业务取得的可抵扣的进项税额,如上表中的180万元、170万元和40万元。不同采购方案中的可抵扣进项税额直接影响现金支付额的大小。

②对现金支付额的间接影响

其一,受采购业务进项税额影响的应交税金

采购业务最终要实现对外销售它将形成销项税额,不同采购业务形成的进项税额将抵减销项税额,直接影响销售后增值税应交税金支付金额的多与少。

其二,受采购业务进项税额影响的附征税费

采购业务的进项税额影响增值税应交税金支付额多少的同时,以应交税金为依据计算交纳的附征税费也将受到影响。

在“对现金支付额的直观影响”基础上,再考虑“对现金支付的间接影响”,便可以形成与采购有关的全部现金支付额——业务过程现金支付总额。

即:业务过程现金支付总额=采购成本+进项税额+应交增值税+附征税费

假如本例中采购对象的销售业务有固定的市场价格,即不论采购方案如何其最终商品销售业务的销售额及销项税额不变,假定该例中销售额为1200万元,销售业务适用税率为17%、城市维护建设税附征率为7%、教育费附加附征率3%,销项税额为(1200×17%)204万元。

因上述两种附征税费均以增值税应交税金为基数,故可合并为一个综合附征率,即:

综合附征率=7%+3%=10%

该情况下不同采购方案的增值税业务过程现金支付总额的计算,如下表1-3“业务过程现金支付总额计算表”

(见下图片)

该计算表显示,方案二业务过程现金支付总额最低,应为采购的最优方案——增值税业务的经济采购。

(2)增值税业务采购的付现成本实质

①、增值税付现业务的现象说明

表1-3计算内容反映如下情况:

其一、销售业务的销项税为必然税收负债,先付后不付。

本例中销售业务的(价外税)销项税额为204万元,它为该增值税业务的必付金额,如果在采购环节多付的进项税额,在销售环节就可少付应交税金,如表中三个采购方案中:

方案一采购时先大额支付进项税额180万元的,销售后可小额支付应交税金(204-180)24万元,共204万元;

方案三采购时先小额支付进项税额40万元的,销售后则大额支付应交税金(204-40)164万元,共204万元;

方案二中采购时先付进项税额170万元的,销售后再付应交税金(204-170)34万元,共204万元。

该现象表明,各采购方案的进项税额与应交税金此增彼减的变化不会突破销项税总额。因此以各采购方案比较为目的,该表中进项税额及应交税金作为业务过程现金支付总额的计算条件没有比较意义,即表中“进项税额”、“应交税金”两个栏目的数据,不会体现不同方案现金支付的变化,对方案的选择毫无意义。

其二、先付进项税额可以抵免附征税费,多进项多抵免。

附征税费的计算公式可以表示为:

附征税费=应交税金×附征率

=(销项税额-进项税额)×附征率

=销项税额×附征率-进项税额×附征率

公式表明先付的进项税额成为该附征税费的抵免因素,先付进项税越多附征税费抵免越多。

本例中假如采购没有进项税额,则销项税额为204万元将全部成为应交税金,其附征税费为204×10%=20.4万元。因此先付的进项税额成为该附征税费的抵免因素,如本例中:

方案一180万元进项税额的附征税费的抵免金额为180×10%=18万元,最终实际应交附征税费20.4-18=2.4万元;

方案二170万元进项税额的附征税费的抵免金额为170×10%=17万元,最终实际应交附征税费20.4-17=3.4万元;

方案三40万元进项税额的附征税费的抵免金额为40×10%=4万元,最终实际应交附征税费20.4-4=16.4万元。

②、增值税付现业务的公式推导

前增值税付现业务公式为:

业务过程现金支付总额=采购成本+进项税额+应交增值税+附征税费

∵应交增值税=销项税额-进项税额

∵附征税费=销项税额×附征率-进项税额×附征率

增值税付现业务公式可以表示为:
业务过程现金支付总额
=采购成本+进项税额+销项税额-进项税额+销项税额×附征率-进项税额×附征率
=采购成本+销项税额+销项税额×附征率-进项税额×附征率
=采购成本+销项税额(1+附征率)-进项税额×附征率

该式表明:

其一,公式中“-进项税额×附征率”表明,各采购方案先付的进项税额则是以附征率为比率幅度,抵减增值税业务付现成本。因各采购方案可形成的进项税额不同,故为采购方案选择中可比较的有效因素。

其二,因不论何种采购方案所形成的销项税额不变,故公式中“销项税额(1+附征率)”部分为各采购方案的相同内容,为采购方案付现成本比较中的无效因素。

其三,公式中以上两种情况表明,考虑增值税业务经济采购的实质内容,应是采购(不含税)成本,及其进项税额可抵免的附征税费金额。即增值税采购的业务最终可比成本为,不含税采购成本减其进项税额的附征税费抵减额,公式表示为:

采购业务最终可比付现成本=采购成本-进项税额×附征率

根据上述对增值税采购业务最终可比成本的分析,本例中三个采购方案最终成本的计算,如表1-4“不同方案采购业务最终可比成本计算表”

表1-4(见下面图片)

该表显示,方案二的采购业务最终可比成本最低,应确定为最佳采购方案——增值税业务的经济采购。

在增值税业务经营中,如果存在如上所述的不同采购成本及其进项税额的多种采购方案,应当分别计算其采购的业务最终付现成本,从中筛选业务最终付现成本最低的增值税业务经济采购,实现增值税业务开端的有效控制。

2、小规模纳税人可选择采购方式的预测与控制

小规模纳税人是依销售额及其征收率计算确定应交税金的金额,因简易计算中不涉及抵扣进项税额的问题,故全部采购支付额不论构成如何,它们均成为采购成本。因此,小规模纳税人的采购支付额越低的,便是采购成本最低,也就是越经济的采购业务。

例如上表1-2“不同业务采购情况表”的三个采购方案中,其中采购支付总额分别为1290万元、1270万元和1130万元,在小规模纳税人的采购前提下,其采购支付额最低的1130万元便是最经济的采购方案。

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空间归根到底是要回归到空间的本源,那就是人,其实所有的设计最终都要归结到人,为人而营造,为人而设计,为人而服务。为人提供流连忘返的空间。在空间里塑造只属于自己的那个空间气质,那个空间灵魂,应该是未来吸引客人的设计方向。
在装修房子的时候,到底是选择木地板还是瓷砖?这想必是很多业主都会纠结的问题。今天我们就来看看木地板和瓷砖到底该如何选择。
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余杭办公室装修效果图木地板的优缺点木地板的原材料是天然木,一方面是美观,颜色贴近大自然,给人温馨柔和的感觉。另一方面是保温性能好,尤其在春冬时期,相比于瓷砖,木地板会让人感到格外地温暖。而且木地板在铺贴的时候比较方便,后期用起来也比较放心。但缺点是价格昂贵,在市场上鱼龙混杂,没有经验的话,很难挑到质优价廉的产品。而且木地板在日常的护理上需要注意的比较多,不然很容易损坏,影响使用寿命。
以上是木地板的一些优缺点,那么瓷砖又有哪些优点和缺点呢?
瓷砖的优缺点瓷砖的款式多样,造型丰富,适合不同的装修风格。它的性价比很高,相比于地板,更省钱耐用。此外,瓷砖的防水性很高,在日常的打理上简单方便,使用寿命也很长。但瓷砖的舒适度较差,尤其是在冬天,冰凉的瓷砖会给人一种冷清的感觉。而且瓷砖表面的防滑度较差,遇水之后容易滑倒摔伤。余杭办公室装修公司
看完了木地板和瓷砖的优缺点,咱们就得根据自己家的实际情况来进行选择了。那在这里,我们也给大家提出几点小建议:
第一点,如果您家的客厅是朝北或者是暗厅,建议还是铺木地板,不然本来光照就少,再铺上瓷砖,那秋冬季节,室内肯定是冷冰冰的了。
第二点,如果您的家住在一楼,建议也铺设木地板,因为一楼水汽较重,木地板可以吸潮,而瓷砖不能,冬天潮气加重的时候,房间会更加冷。
第三点,如果家中有老人或者小孩,建议选择木地板,因为瓷砖表面光滑,遇水后容易滑倒,对老人和小孩存在安全隐患。


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